• Контакты
• О компании

Готовим отчетность за первое полугодие 2011 года

Не за горами сдача отчетности по итогам полугодия. Поэтому освежим в памяти и систематизируем всю информацию для того, чтобы правильно подготовить отчетность, не упустив важных изменений.

Рассчитывая налог на прибыль, учитывайте, что:

1. Имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее - более 20 000 руб.). При этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился (п. 1 ст. 256 НК РФ). Порядок применяется к объектам, приобретенным с  01.01.2011 г. Объекты же стоимостью ниже 40 тыс. рублей следует учитывать в составе материально-производственных запасов.
2. Лимит процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте, учитываемых в расходах в 2011 году, равен произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8. Напомним, что в 2010 году лимит был равен 15%. А по рублевым долговым обязательствам  ситуация не изменилась: в расходы принимается предельная величина, равная ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, при условии отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). При методе начисления списание расходов в виде процентов, а значит, расчет предельной суммы признаваемых процентов следует производить ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ).
3. Законом № 229-ФЗ в статью 286 НК РФ внесены важные изменения, которые влияют на уплату квартальных платежей. Теперь организация уплачивает квартальные платежи, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн. руб. за каждый квартал. Но при этом нужно помнить, что вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. рублей в месяц, либо 3 млн. рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик по истечении полного квартала с даты государственной регистрации, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает ежемесячные авансовые платежи.
4. Внесены изменения в п. 2 ст. 287 НК РФ, в которой установлены сроки уплаты налога на прибыль налоговыми агентами. По доходам иностранной компании, полученным от источников в РФ, необходимо перечислить в бюджет удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем выплаты указанных доходов. Аналогичное изменение появилось и в абз. 1 п. 4 ст. 287 НК РФ. С 2011 года уменьшается срок, в течение которого налоговые агенты обязаны уплатить в бюджет сумму налога, удержанную с дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, – налог нужно уплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты названных доходов.
5. С 1 января 2011 года по некоторым видам нематериальных активов (лицензия на  промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ…), налогоплательщик может самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). При этом исключительное право на товарный знак признается нематериальным активом, только после получения свидетельства о регистрации товарного знака (Письмо Минфина от 25.03.2011 г. № 03-03-06/2/47). Если вы создавали нематериальный актив собственными силами, в первоначальную стоимость должны быть включены все фактические расходы на его создание и изготовление, включая страховые взносы на обязательное социальное и медицинское страхование с заработной платы персонала, участвующего в его создании (Письмо Минфина от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).
6. В соответствии с новой редакцией ст. 275.1 НК РФ с 2011 года градообразующие организации, на балансе которых числятся объекты ОПХ, смогут учитывать всю сумму фактически осуществленных расходов на их содержание, а именно на содержание жилищного фонда, объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы. Помимо этого введено определение градообразующих организаций: в целях налогообложения прибыли с 2011 года такими организациями считаются налогоплательщики, у которых численность работников составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта (письмо Минфина от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/219).
7. Организации, осуществляющие медицинскую и образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% с 2012 г., если они удовлетворяют критериям, прописанным в статье 284.1 НК РФ. Для этого необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление и предусмотренные НК РФ копии документов не позднее 30 ноября 2011 г (Письмо Минфина от 01.04.2011 г. № 03-03-06/1/198 и от 31.03.2011 № 03-03-07/8).
8. Применение нулевой ставки по налогу в отношении дивидендов. На основании пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ к дивидендам, начисляемым и выплачиваемым по результатам деятельности за период, начиная с 2010 года, применяется новая редакция подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.  Для применения нулевой ставки необходимо, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация непрерывно в течение не менее 365 календарных дней владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании (депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов). А ранее существовавшее условие о стоимости вклада в 500 млн. руб. отменено.
9. Не подлежит налогообложению имущество, имущественные или неимущественные права, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов  в том числе путем формирования добавочного капитала и/или фондов, соответствующими акционерами или участниками (п. 3.4 ст. 251 НК РФ).

Обратимся к отчетности

Напомним, что форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждены Приказом ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@. Уплатить квартальные авансовые платежи Вам необходимо не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п.3 ст.289 НК РФ). Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Если отчетными периодами по налогу на прибыль для Вас являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом Вы не относитесь к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо квартальных авансовых платежей Вы обязаны также платить ежемесячные авансовые платежи.
В указанной статье перечисляются следующие организации:

Те, в которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн. рублей;

• Бюджетные учреждения;
• Автономные учреждения;
• Иностранные организации, имеющие представительство в РФ;
• Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• Участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
• Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налоговая декларация представляется в ИФНС по месту учета головной организации и обособленного подразделения (при наличии таковых). Организация может принять решение уплачивать налог и представлять налоговую декларацию за все подразделения через головной офис, в случае нахождения филиалов и головного офиса в одном субъекте. Тогда необходимо заполнить Приложение № 5 с кодом 4 (УФМС России по г. Москве от 08.11.2010г. № 16-15/116243@).

Кроме того, в текущем отчетном периоде можно скорректировать налоговую базу за предыдущие налоговые (отчетные) периоды, если ошибка привела к излишней уплате налога (Письмо Минфина РФ от 01 июня 2011 г. №03-03-06/2/82).

Налог на добавленную стоимость

1. С 1 апреля 2011 года вступили в силу изменения, внесенные в статью 146 Налогового кодекса Российской Федерации, введенные пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 г. № 395−ФЗ. Суть изменений состоит в том, что операции по реализации государственного и муниципального имущества субъектам малого и среднего бизнеса с 1 апреля 2011 года не облагаются НДС. Операции, освобождаемые от налогообложения НДС, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 15 октября 2009 г. № 104н. под кодом 1010815 (Письмо ФНС РФ от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@).
   Вышеуказанная норма применяется в случаях, когда право собственности перешло субъектам малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2011 г. Операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в ранее действовавшем порядке, установленном абз. 2 п. 3 ст. 161 Кодекса, в соответствии с которым исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты – покупатели (Письмо Минфина от 02 июня 2011 года № 03-07-11/155).
2. Также следует отметить позицию чиновников по вопросу отражения базы по НДС, в случаях, когда реализация товаров (работ, услуг) и оплата осуществлены в одном налоговом периоде. В таких случаях необходимо выставить счет-фактуру, даже если период с момента получения предоплаты до отгрузки составляет не более пяти дней. Если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день полученной предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.
   Таким образом, в налоговой декларации нужно отразить не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и базу по отгруженным товарам (работам, услугам) в счет этой предоплаты, а также заявить к вычету сумму налога, исчисленную с этой предоплаты (Письмо ФНС от  10.03.2011 № КЕ-4-3/3790).
3. Приказом Минфина России от 25.04.2011 г. № 50н утверждены формы и порядок выставления и получения электронных счетов-фактур. Приказ вступает в силу 3 июня 2011 года. В связи с этим внесены изменения в п.1 статьи 169 НК РФ, согласно которой, счета-фактуры выставляются по взаимному согласию сторон сделки и при наличии совместимых программных продуктов.
   Естественно, для организаций такая система даст массу преимуществ. Это - оптимизация почтовых расходов, расходов по хранению документов в архиве. Электронный архив даст возможность бухгалтеру быстро найти нужный документ, равно как и внести изменения в ранее выставленный счет-фактуру.
   По логике, для того, чтобы электронные счета-фактуры обладали юридической силой, необходимо, чтобы организации – операторы прошли государственную аттестацию, а их программное обеспечение – сертификацию на соответствие требованиям нового порядка.
   Счет-фактура считается выставленным, если продавцу поступило подтверждение оператора при наличии у продавца извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного ЭЦП покупателя и полученного через оператора. Счет-фактура считается полученным покупателем, если ему поступило подтверждение оператора при наличии извещения покупателя о получении, подписанного ЭЦП покупателя и подтвержденного оператором.
4. Приказом ФТС от 27.01.2011 г. № 151 утверждена форма декларации таможенной стоимости и правила ее заполнения (ДТС-2).  Приказ вступил в силу 9 июня 2011 года.  Документ используется в случаях, когда декларант определяет таможенную стоимость самостоятельно, одним из видов: по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами; методом вычитания; метода сложения. Такие методы подробно прописаны в Соглашении от 25 января 2008 г. « Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.
   Таможенный орган может, как согласиться с вами, так и признать заявленную вами таможенную стоимость неправильной и откорректировать ее (ст.67 ТК ТС).
   Организация имеет право обжаловать такое решение в вышестоящий таможенный орган или суд (ст.9 ТК ТС).
5. С 01 января 2011 года введена ставка 0 процентов в отношении международных перевозок. Международными признаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ. К ним также относят:

• предоставление принадлежащего на праве собственности или на правах аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и контейнеров для осуществления международных перевозок (Письмо Минфина РФ от 11.01.2011 г. №03-07-08/02);
• транспортно-экспедиционные услуги (например, участие в переговорах, оформление документов, прием и выдача грузов), только на основании договора транспортной экспедиции (Письмо Минфина РФ от 20.01.2011 №03-07-08/15).

Напомним, что налоговую декларацию  по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009г № 104н, необходимо представить не позднее 20 июля 2011 года. Важно помнить, что при наличии обособленных подразделений, декларацию представляют централизованно, в ту налоговую инспекцию, в которой организация состоит на учете в качестве налогоплательщика.

Туда же представляется декларация по НДС и в том случае, если вы официально зарегистрированы в одном месте, а предпринимательскую деятельность осуществляете в другом без образования обособленных подразделений.

Страховые взносы

• Сначала представляется отчетность по взносам по нетрудоспособности и материнству. Расчет направляют в территориальное отделение ФСС РФ по месту учета по итогам полугодия не позднее 15 июля 2011 года (п.2 ст.15 Закона 212-ФЗ). Форма утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011г. № 156н.
• Затем представляют отчетность по страховым взносам на ОПС и ОМС в территориальное отделение ПФР по месту вашего учета. Срок - не позднее 15-го числа августа 2011 года (п.1 ст.15 Закона № 212-ФЗ). Форма РСВ-1 утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н

Кроме этого страхователи должны предоставить формы персонифицированного учета по каждому застрахованному лицу не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

В 2011 г. для представления сведений установлены четыре отчетных периода: I квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год (абз. 13 ст.1 Закона №27-ФЗ). Следовательно, по итогам полугодия нужно отчитаться не позднее 15 августа 2011 года.

Обратите внимание, что Постановлением Правления ПФР от 24.03.2011 года № 59п расширен перечень форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Комплект документов, представляемых страхователями в органы ПФР, дополнен формами:

• СЗВ-6-3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица»;
• АДВ-6-4 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица».

Указанные формы представляются в составе документов персонифицированного учета один раз в год, в отчетный период за календарный год (п.73 Инструкции №192п).

<Кроме того, форму АДВ-6-4 необходимо представлять в составе исходных, корректирующих, отменяющих документов, представляемых начиная с 2010 года. Логично заключить, что опись нужно предоставлять также в случае уточнения сведений, ранее представляемых в органы ПФР за 2010 год. По вопросу сдачи данной формы в составе исходных документов за 2010 год никаких разъяснений чиновников пока нет.

Следует также отметить, что теперь реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц – СЗВ-6-2 можно формировать не более чем на 200 работников (ранее 32 000) (п.72 Инструкции 192п).